Усн «доходы минус расходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

Единая (упрощенная) декларация по УСН

Налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

• на их банковских счетах и в кассе не происходит движение денежных средств;
• у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если предпринимательская деятельность временно приостанавливается, нет доходов, и расходы не осуществляются.

Форма упрощенной декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н.

Правда, данная отчетность неудобна и на практике используется редко.

На что следует обратить внимание

• необходимо тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, подадите упрощенную декларацию вместо обычной, то налоговые органы могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ.
• по п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) декларация представляется ежеквартально: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

В то же время Минфин РФ высказал мнение, что можно представлять единую (упрощенную) декларацию только по окончании налогового периода, так как гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность подавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (письмо от 05.05.2017 № 03-02-08/27798). Такой подход, по нашему мнению, может привести к претензиям налоговых органов. Поэтому за разъяснениями по вопросу о том, можно ли не представлять единую (упрощенную) декларацию по итогам отчетных периодов, рекомендуем обратиться в свой налоговый орган. Отметим, что обычная декларация по УСН подается всего один раз в год (ст. 346.23 НК РФ).

есть смысл представлять единую (упрощенную) декларацию, если она заменяет отчетность сразу по нескольким налогам. Но при УСН воспользоваться таким преимуществом вряд ли получится, так как вместо основных налогов (на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) организации и предприниматели платят один «упрощенный» налог.

Поэтому если предпринимательская деятельность временно не ведется и нет доходов, то целесообразно представить в налоговые органы нулевую обычную декларацию по УСН.

Учет основных средств при УСН «доходы»

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения

На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908). При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Подробнее об этом — в материале Порядок продажи ОС при УСН «доходы».

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐ Пример ▼

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов – 743 000
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
• услуги связи – 17 000
• холодильник для офиса – 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• услуги связи – 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма налога к уплате – 157 819 руб.

Начислена недоимка по налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Новый порядок утраты права на применение УСНО.

Корректировки внесены в ст. 346.13 НК РФ.

Теперь НК РФ гласит, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с НК РФ, превысили 200 млн руб., и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 – 11, 13, 14 и 16 – 21 п. 3, п. 4 ст. 346.12 и НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное НК РФ, более чем на 30 человек, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Это означает, что если «упрощенец» получит доходы более 200 млн руб. или средняя численность работников превысит 130 человек, то он больше не вправе применять данный спецрежим.

Уточнено, что все размеры доходов, обозначенные в гл. 26.2 НК РФ, в том числе указанные в п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20, абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 и абз. 2 НК РФ величины доходов налогоплательщика, будут индексироваться в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Напомним, что на сегодняшний день индексация приостановлена (см. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Но если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 200 млн руб., в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 – 11, 13, 14 и 16 – 21 п. 3, п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное НК РФ, более чем на 30 человек, то такой налогоплательщик вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде.

Как перейти на упрощёнку

О желании работать на упрощённой системе надо заявить, т.е. подать в свою ИФНС специальное уведомление по форме 26.2-1. Бланк уведомления о переходе на УСН простой, в нём всего одна страница. Образец заполнения и саму форму 26.2-1 можно найти здесь.

К сожалению, выбор упрощённого режима ограничен определёнными сроками:

• 30 дней с даты регистрации индивидуального предпринимателя (компании) или сразу при подаче документов на регистрацию бизнеса;
• с начала следующего года, если уведомление подать до 31 декабря текущего года.

Каждый год заявлять, что вы хотите работать на упрощёнке, не надо. УСН будет действовать, пока вы не заявите об отказе от него или не нарушите установленные ограничения. Причём, добровольно отказаться от упрощённой системы можно только с нового года, поэтому перед выбором любого налогового режима советуем проконсультироваться с бухгалтером.

Налоговая отчётность ИП на УСН

Итак, годовая декларация ИП на УСН без работников в 2021 году — это главная форма отчётности в налоговой инспекции. Все подробности о заполнении и порядке сдачи декларации на примере УСН Доходы вы можете найти здесь.

Кроме того, в налоговую отчётность ИП без работников входит книга учёта доходов и расходов. Хотя КУДиР не сдают в ИФНС, но её надо вести за каждый год и хранить у себя. Дело в том, что в налоговой по окончании отчётной кампании могут запросить книгу и проверить, совпадают ли данные из неё с теми, что указаны в декларации.

Дополнительно некоторые предприниматели на УСН могут сдавать следующую налоговую отчётность:

• декларация по косвенным налогам при импорте товаров из ЕАЭС;
• декларация по НДС для налоговых агентов по НДС или ведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, концессионным соглашениям.

Как видим, эти формы обязательны только в оговоренных законом случаях, основная часть упрощенцев их не сдаёт.

Как платят налог на упрощённой системе

НДФЛ и налог на прибыль на УСН не платят. НДС, кроме того, который уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ, тоже не взимается. Основной налог рассчитывают по итогам календарного года и заплатить его предприниматели должны не позднее 30 апреля следующего года. Например, налог УСН за 2021 год надо заплатить не позже 30.04.2022.

Однако в течение года установлены отчётные периоды, по итогам которых надо заплатить часть налога как бы вперед, т.е. авансом. Эти платежи так и называются – авансовые. Крайние сроки их уплаты:

• за первый квартал – 25 апреля;
• за полугодие – 25 июля;
• за девять месяцев – 25 октября.

Это официальное название отчётных периодов, связанное с методикой расчёта, а на практике проще считать, что авансовые платежи вносят за каждый квартал. Причём, вносить их надо, только если предприниматель получил в отчётном квартале доход. Если дохода не было, то и оплачивать ничего не надо.

Все авансовые платежи, которые были уплачены в течение года, учитываются при расчёте налога за год. Кроме того, каждый предприниматель, независимо от выбранного налогового режима, обязан платить страховые взносы за себя. Эти платежи тоже уменьшают размер налога.

Какую систему налогообложения выбрать для ИП

Законно платить минимально возможную сумму налогов – это право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, нужно учесть ряд критериев.

ОСНО можно применять в любой деятельности. Для УСН спектр сужается – нельзя производить подакцизные товары, кроме винограда и виноматериалов, заниматься банковской, страховой деятельностью – полный список можно найти в ст. 346.12 НК РФ. 

Патентное налогообложение для ИП: виды деятельности у этого спецрежима ограничены торговлей и услугами (смотрите ст. 346.43 НК РФ). Еще один недостаток – для каждого вида деятельности нужно брать отдельный патент, а если вы решите перенести бизнес в другой субъект РФ – то патент там будет недействителен.

ЕСХН могут применять именно производители сельхозпродукции, а не обрабатывающие производства. При этом сельхозпроизводство должно быть основным видом деятельности предпринимателя и приносить больше 70% дохода.

НПД — это новый налоговый режим, который с 2021 года действует во всех регионах РФ. Здесь самая низкая налоговая ставка на доходы — от 4%, кроме того, на этом режиме не надо платить взносы за пенсионное страхование ИП. Однако и ограничений здесь очень много, главные из которых — лимит годового дохода в 2,4 млн рублей, запрет на наём работников и возможность заниматься только некоторыми видами деятельности.

На всех специальных налоговых режимах, кроме ЕСХН, платить НДС не надо, кроме налога при ввозе товаров в РФ. С одной стороны, это плюс для предпринимателя: НДС один из самых сложных для расчета и уплаты налогов. С другой стороны, крупные заказчики не станут работать с предпринимателем, который не выставляет НДС в цене покупки, что является в какой-то мере ограничением для расширения бизнеса.

В 2021 году продолжает действовать нулевая ставка для некоторых предпринимателей, так называемые налоговые каникулы. Налогообложение ИП на УСН и ПСН может производиться по нулевой ставке в течение двух лет при выполнении следующих условий:

• предприниматель впервые зарегистрировался после принятия соответствующего регионального закона;
• работать будет в производственной, социальной или научной сфере.

Однако деятельность в рамках налоговых каникул не освобождает бизнесмена от уплаты страховых взносов за себя и сотрудников во внебюджетные фонды.

Вы не обязаны ограничиваться одним налоговым режимом для всех видов деятельности – законодательство разрешает совмещать системы налогообложения. Например, у вас есть крупное производство продуктов питания и сеть магазинов по региону

Тогда производство может работать на ОСНО (поскольку оптовым покупателям важно выставлять НДС в цене приобретения к возмещению), а розничная торговля в магазинах – на ПСН. Но есть и исключения, например, нельзя совмещать ОСНО с УСН

Итак, как узнать систему налогообложения ИП с минимальной налоговой нагрузкой? Невозможно дать однозначный ответ – нужно учитывать не только специфику будущего бизнеса, но и изменения в законодательстве и установленные на федеральном и региональном уровне льготы.

Мы готовы помочь вам в этих расчетах и предлагаем бесплатную консультацию по налогообложению ИП: специалисты 1С:БО проведут всесторонний анализ данных о регионе работы будущего бизнесмена и видах деятельности и предложат самый выгодный налоговый режим.

Два вида УСН

Виды УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.

УСН «Доходы». Налог платят со всех полученных денег. Затраты на покупку товаров, оборудования, зарплату сотрудников не учитываются. В большинстве регионов налог составляет 6% от доходов. Но в некоторых действует пониженная ставка — от 1% до 6%. Например, в Крыму 4%. Когда сумма доходов превысит 150 млн или сотрудников станет больше 100, ставка увеличится до 8%.

УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше — от 5% до 15%

Она устанавливается региональными законами:

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.​

В любом регионе ставка увеличится до 20%, если за год заработаете больше 150 млн или примете больше 100 сотрудников. 

Важно: налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим . 

Предельные величины доходов и численности работников.

Доходы при УСНО.

НК РФ для «упрощенцев» установлено ограничение по размеру дохода, полученному в течение отчетного (налогового) периода, в размере 200 млн руб. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Минфин в Письме от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 указал, что преду­смотренная в НК РФ величина предельного размера дохода – 200 млн руб. – не подлежит в 2021 году индексации на коэффициент-дефлятор 1,032 (определенный Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Также не индексируется предельный размер дохода (150 млн руб.), при превышении которого налогоплательщики не утрачивают право на УСНО, а применяют повышенные налоговые ставки при налогообложении (пре­дусмотренные НК РФ в размере 8 и 20 % в зависимости от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»).

Если доходы «упрощенца» превысят 200 млн руб., он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение ( НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2021 № 03-11-11/836). Последствиями такой утраты являются:

• обязанность по информированию ИФНС об утрате права на УСНО (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода);

• и пересчет налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины дохода.

Вывод: чтобы предприниматель не потерял в 2021 году право на применение УСНО, его доходы с начала налогового периода не должны превышать 200 млн руб. (c 2022 года эта предельная величина будет проиндексирована на коэффициент-дефлятор).

Доходы при ПСНО.

Для предпринимателей, применяющих ПСНО, НК РФ установлена предельная величина дохода (подчеркнем, именно дохода от реализации) 60 млн руб. Индексация на коэффициент-дефлятор указанной суммы нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена. Налоговым периодом для этой системы налогообложения признается календарный год, а если патент выдан на меньший срок – срок, на который он выдан ( НК РФ).

Доходом, полученным в рамках ПСНО, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда предприниматель находился на ПСНО, и до момента, когда истекло действие патента (см. Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-11-11/12575). Если денежные средства поступят на счет коммерсанта после окончания срока действия патента в период, когда он применял только УСНО, такие средства должны учитываться в налоговой базе при УСНО (см. письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404). Словом, период перехода права собственности на товары (работы, услуги) для целей налогообложения при совмещении УСНО и ПСНО не имеет определяющего значения.

Предприниматели на патенте, как и «упрощенцы», обязаны вести книгу учета доходов (форма которой также утверждена Приказом Минфина России № 135н) в целях определения величины получаемого дохода в календарном году (ст. 346.53 НК РФ). Причем теперь не требуется вести отдельную книгу по каждому патенту.

В ситуации, когда предприниматель осуществляет только «патентные» виды деятельности, внереализационные доходы от этой деятельности не нужно облагать в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 16.12.2013 № 03-11-09/55209.

Вывод: чтобы не потерять право на применение ПСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, доходы предпринимателя от реализации с начала 2021 года не должны превышать 60 млн руб.

Изменения, внесенные Минфином в 2020 году

В 2021 году в России стартуют новые изменения и продолжается внедрение принятых Министерством финансов новшеств, которые были зафиксированы в прошлом году. Отмена ЕНВД вынуждает многих ИП, представителей малого и среднего бизнеса переходить на упрощенку, где даже после нововведений налоги относительно терпимы, особенно при самостоятельном ведении бизнеса, без наемных работников.

План на переходный период, разработанный Минфином, значительно обширнее, однако некоторые пункты все еще остались в законопроекте и будут внедряться уже в нынешнем 2021 году. Перечень упрощений выглядит следующим образом:

1. Те ИП, которые работают по «упрощенке с объектом доходы», могут больше не подавать декларацию, но при условии, что они перешли на онлайн-кассы и перевелись на новый режим, который так и называется: УСН-онлайн. Налог будут рассчитывать работники ФНС на основании полученных данных. Это положение работало в 2020 году и продолжит действовать в нынешнем.
2. Кроме повышения сумм за медстраховку и в Пенсионный фонд (предприниматели, которые осуществляют свою деятельность без работников, в России выплачивают взносы за себя), вступивших в действие в 2020 году, до 1 июля вступает в действие правило уплаты 1% в ПФР. Оно начинает работать, если полученный доход от предпринимательства превысил 300 тыс. руб. Эти изменения закреплены в Налоговом кодексе.
3. Увеличились ставки налога. Работавшие по системе «доходы» и платившие 6% на полученную прибыль, теперь будут платить 8%. У тех, кто предпочел систему «доходы-минус расходы», в текущем году ставка вырастет с 15 до 20%.
4. В прошлом году, в период пандемии, было отмечено лояльное отношение региональных властей к ИП, работавшим по упрощенке, однако закон ограничивает возможность значительного послабления для предпринимателей на местном уровне. В компетенции властей было снизить ставку «доходы» до 1%, а по второму варианту – до 5 процентов. Даже сохранение прежних ставок из-за бедственного положения, в котором оказались предприятия малого и среднего бизнеса, коснулось только тех, кто на тот момент не превысил числа сотрудников за сто и не зарабатывал более 150 миллионов рублей.
5. На стадии рассмотрения находится законопроект, который подразумевает налоговые каникулы для тех, кто вынужденно перешел на этот упрощенный режим налогообложения из-за объективных обстоятельств (например, закрытия другого налогового режима). В случае его принятия неофиты системы могут рассчитывать на налоговые каникулы. Положительным моментом утверждения законопроекта будет не только пролонгация срока предоставления, но и расширение перечня тех, кто может претендовать на этот весомый бонус.
6. И последнее новшество – в порядке сдачи отчетов. Теперь их можно поддавать в одном составленном экземпляре по форме 6 НДФЛ, но не позднее 30 июля. Все, кто оплачивает работу 10 и более сотрудников, должен перейти на электронные отчеты, причем во всех видах, но без работников, или менее десяти человек, еще могут прибегнуть к бумажному варианту.

Все изменения, произошедшие в налогообложении по упрощенной системе в 2021 году, неоднократно освещались в периодических изданиях и размещались на специальных сайтах. Однако пандемия коронавируса привела к осложнению положения предпринимателей в России, особенно в отраслях, наиболее пострадавших от карантина.

Поэтому правительство страны ввело отсрочки, послабления и льготы. Но в нынешнем году нормализация положения означает возврат к прежнему режиму уплаты налогов на всех видах, применяемых в стране.