Акцизный налог

Порядок и сроки уплаты акцизов

Акциз уплачивается в сроки и в соответствии со схемой, указанной в ст. 204–205.1 НК РФ. При этом особенности этой процедуры в НК РФ рассмотрены отдельно:

• для операций с ПТ;
• ситуаций ввоза ПТ в Россию и на находящиеся под ее юрисдикцией территории;
• операций с природным газом.

Уплата акцизов при осуществлении операций с ПТ

В общем случае акциз уплачивается (если иное не предусмотрено в ст. 204 НК РФ):

• не позднее 25-го числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца при передаче или продаже ПТ их производителями;
• исходя из данных о фактических объемах реализации ПТ.

Предусмотрены и иные сроки уплаты акцизов:

1. Не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить акциз обязаны налогоплательщики (п. 3.1 ст. 204 НК РФ):

• совершающие операции с авиационным керосином, если они:
  • включены в РЭГА РФ (Реестр эксплуатантов гражданской авиации);
  • имеют сертификат эксплуатанта;
• имеющие соответствующие свидетельства и совершающие операции:
  • с прямогонным бензином;
  • бензолом, параксилолом;
  • средними дистиллятами;
  • денатурированным этиловым спиртом.

1. Не позднее 25-го числа 6-го месяца, следующего за налоговым периодом (в котором совершены соответствующие операции), уплата акциза производится налогоплательщиками, совершающими операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подп. 30, 31 п. 1 ст. 182 НК РФ (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).

В отдельных случаях, перечисленных в ст. 204 НК РФ, плательщики акцизов перечисляют «акцизный» авансовый платеж, о чем в особом порядке уведомляют налоговиков.

Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Ст. 205 НК РФ определено, что уплата акцизов в такой ситуации осуществляется с учетом:

• положений права Евразийского экономического союза;
• законодательства РФ о таможенном деле (ТК ТС — Таможенного кодекса Таможенного союза, закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ о таможенном регулировании в РФ и др.).

Влияет ли величина акциза на сумму НДС, рассчитываемую при ввозе товарных ценностей в РФ, см. в материале «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

При ввозе ПТ для разных таможенных процедур установлены свои сроки уплаты акцизов:

• при выпуске ПТ для внутреннего потребления — акциз уплачивается после регистрации таможенной декларации, но до выпуска товара (п. 3 ст. 211 ТК ТС);
• при переработке ПТ для внутреннего потребления — акциз уплачивается до выпуска ПТ (п. 4 ст. 274 ТК ТС);
• при переработке ПТ на таможенной территории — обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации (в указанные п. 3 ст. 250 ТК ТС сроки в зависимости от ситуации: в день передачи ПТ, в день утраты ПТ или в день истечения срока переработки ПТ).

Конкретные сроки уплаты акцизов:

• не позднее 20-го числа следующего месяца после оприходования импортированных товаров — при ввозе ПТ из государств ЕАЭС;
• в течение 5 дней с момента оприходования маркированных товаров — по ввезенным маркированным ПТ (п. 4 ст. 186.1 НК РФ);
• иные сроки по видам ПТ и операциям с ними в соответствии с ТК ТС и НК РФ.

Уплата акциза на природный газ

Порядок уплаты акциза на природный газ установлен в п. 7 ст. 205.1 НК РФ. Акциз по данному виду ПТ уплачивается при его реализации или передаче в срок, указанный в п. 3 ст. 204 НК РФ, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формула исчисления акциза для винограда.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операции, указанной в пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, в стоимость использованного винограда не включается (новый пп. 10 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Согласно новому п. 31 ст. 200 НК РФ она подлежит вычету при условии представления документов, перечисленных в новом п. 29 ст. 201 НК РФ. В целях вычета эта сумма умножается на коэффициент КВД. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

КВД = (1 + КГВП) / КВ, где:

КВ – коэффициент, равный:

• при использовании винограда для производства реализованных в налоговом периоде вина, ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов и (или) виноградного сусла – 1;

• при использовании винограда для производства реализованного в налоговом периоде игристого вина (шампанского) 0,97 – с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно, 0,945 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно;

• при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, 0,245 – с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно, 0,254 – с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно, 0,262 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно.

КГВП определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

КГВП = VГВП / VВД, где:

VГВП – объем произведенных из винограда и реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженный в литрах;

VВД – количество винограда, использованного для производства реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженное в тоннах.

Рассчитанное значение КВД округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.

На это будет указано в пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН и в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для «упрощенцев».

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ суммы акциза, начисленные при совершении после 01.01.2020 операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья для производства которых использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020, подлежат уменьшению на коэффициент КИ при представлении документов, предусмотренных п. 4 названной статьи:

• копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных виноматериалов;

• копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных вина и (или) игристого вина (шампанского) либо копии лицензии на производство, хранение, поставку и розничную продажу произведенных сельскохозяйственными товаропроизводителями вина и (или) игристого вина (шампанского);

• копии документов, подтверждающих факт приобретения виноматериалов в собственность лицами, имеющими соответствующую лицензию, для их использования при производстве продукции, перечисленной в п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ (договора купли-продажи, приходной накладной);

• копии документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), при производстве которых использованы виноматериалы, приобретенные им в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020 (договора купли-продажи, актов приема-передачи).

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган копии указанных лицензий при условии, что сведения о них отражены в ЕГАИС (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ).

Названный коэффициент КИ определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

КИ = КСТ x VРП, где:

КСТ – коэффициент, равный 12 при реализации вина и 3 – при реализации игристого вина (шампанского);

VРП – объем реализованных вина и (или) игристого вина (шампанского).

Значения слова акциз. Что такое акциз?

Акциз

Акциз (assisia, occisia, cisa) — слово двоякого происхождения: по мнению одних, оно происходит от incisio (cisa), выражение, которое в Средние века обозначало, так же как и tallia, поземельную пошлину…

Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. — 1890-1907

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию…

ru.wikipedia.org

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Энциклопедический фонд России

Акцизы

АКЦИЗЫ (фр. accise от лат. accidere — обрезать) косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Применяются в РФ с 1 января 1992 г. А. облагаются реализуемые товары…

Энциклопедия юриста. — 2005

СУММА АКЦИЗА

СУММА АКЦИЗА — величина, уплачиваемых акцизов, рассчитываемая следующим образом : сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле С = А х Н : 100%. где С — сумма акциза…

Большой бухгалтерский словарь

АКЦИЗНЫЙ СБОР, АКЦИЗ

АКЦИЗНЫЙ СБОР, АКЦИЗ (excise duty) Налог на потребление определенных товаров. Такой налог может вводится в целях привлечения в государственный бюджет дополнительных средств; нередко товары, потребление которых наносит ущерб здоровью…

Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. — 1999

Акцизы Универсальные

АКЦИЗЫ, УНИВЕРСАЛЬНЫЕ — акцизы, взимаемые с валового оборота предприятий (налог с оборота) ; У.а. устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг…

Большой бухгалтерский словарь

Акцизы Универсальные — акцизы, взимаемые с валового оборота предприятий (налог с оборота). Устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг. Взимаются либо однократно на одном из этапов производства или реализации, либо многократно…

Словарь бизнес терминов. — 2001

Исчисление суммы акциза

ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ АКЦИЗА: — сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки…

Справочник руководителя. — 2004

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И АКЦИЗЫ

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И АКЦИЗЫ (Customs and Excise) См.: Таможенное и акцизное управление (Board of Customs and Excise). Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. — М.: ИНФРА-М, Издательство Весь Мир.

Словарь финансовых терминов

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И АКЦИЗЫ — (Сustoms and Excise) См.: Таможенное и акцизное управление (Board of Customs and Excise).

Словарь бизнес терминов. — 2001

Объект налогообложения акцизами

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ — установленные в ст. 183 НК операции с подакцизными товарами. Объектами налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров…

Энциклопедия налогообложения. — 2003

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ — объектом налогообложения признаются следующие операции: — реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров…

Справочник руководителя.

Критика

Критики акциза истолковали и описали его как просто способ для правительства взимать дополнительные и ненужные налоги с населения. Наличие возмещения пошлины в соответствии со списком подакцизных операций Великобритании было использовано в поддержку этого аргумента, поскольку это приводит к тому, что налогообложение применяется к лицам, даже если они обычно освобождаются от уплаты других видов налогов (причина, по которой они имеют право на возврат в первую очередь).

Кроме того, акциз иногда увеличивается вдвое с другими налогами , в частности с таможенными пошлинами (за исключением беспошлинных товаров). Если товар приобретается в одной стране, а затем экспортируется в другую, акциз должен уплачиваться при его изготовлении, а затем уплачиваться таможня при ввозе товара во вторую страну; в некотором смысле «создание» товара облагалось налогом дважды, хотя, с точки зрения второй страны, оно возникло в качестве налогооблагаемого товара только на границе.

В некоторых странах, например в Великобритании, акцизы обычно ограничиваются товарами, которые представляют собой предметы роскоши или представляют опасность для здоровья или нравственности, но это не везде. Налогообложение лекарств, фармацевтических препаратов и медицинского оборудования вызывает разногласия, особенно в развивающихся странах, поскольку это может привести к завышению цен на лекарства и медицинские процедуры, даже если это может спасти жизнь; это иногда вынуждает медицинских работников ограничивать количество выполняемых операций.

В некоторых странах незаконные товары, тем не менее, также облагаются акцизом, и основания для уклонения от уплаты налогов впоследствии использовались для преследования руководителей преступных группировок, когда было невозможно преследовать преступную деятельность более напрямую. Также утверждалось, что за счет налогообложения запрещенных веществ некоторые штаты США могут получить дополнительные доходы. В некоторых случаях законодательство создает для государства стимул закрывать глаза на определенную преступную деятельность, позволяя дилерам сохранять свою анонимность и, таким образом, позволяя собирать доходы, не приводя к аресту преступника:

Винная продукция подпала под акцизы.

Расширилась сфера обложения акцизами винной продукции. В настоящее время согласно п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Теперь вместо перечисления конкретных дистиллятов здесь будет указано, что подакцизными товарами признаются дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции. То есть, очевидно, Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ.

В пункте 2 ст. 181 НК РФ перечислены товары, которые не рассматриваются как подакцизные. Здесь произошли следующие изменения.

В настоящее время к таким товарам относится парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно

С 01.01.2020 вместо этого не будут признаваться подакцизными:

• спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

• спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

• спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

Также не будет признаваться подакцизным товаром пивное сусло.

А вот виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло станут подакцизными, как и пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно (новые пп. 3.1 и 3.2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции (изменен п. 19 ст. 200 НК РФ).

Для этого надо будет представить в налоговый орган документы, перечисленные в п. 19 ст. 201 НК РФ в новой редакции.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %).

Теперь эта норма будет содержать указание просто на любую алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 0,5 %. При этом сохранится исключение: пищевая продукция в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2017 № 1344.

Подакцизным товаром теперь станет даже виноград (новый пп. 18 п. 1 ст. 181 НК РФ). Имеется в виду виноград, использованный для производства:

• вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла;

• спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Налоговой базой станет объем (в тоннах) винограда, использованного таким образом (новый п. 20 ст. 187 НК РФ).

Хотя в общем случае акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, при совершении операции, предусмотренной пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза будет производиться по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций (дополнен п. 4 ст. 204 НК РФ).

Правда, довольно многие операции в отношении винограда не будут все-таки облагаться акцизами – обозначенные в пп. 1, 6 – 13 п. 1 ст. 182 НК РФ (новый п. 21 ст. 183 НК РФ).

Особенности акцизного налогообложения в 2016 году и к каким нововведениям готовиться в 2017-м

Акцизный налог 2016 не особо отличался от предыдущих лет по разновидности объектов налогообложения и видам подакцизных товаров. В группу подлежащих обложению акцизами в 2016 году вошли такие виды товаров, как алкоголь, табак, легковые автомобили и ряд других. Ставки акциза по отдельным товарам остались на уровне предыдущего периода, на другие — выросли (к примеру, на пиво, вино, медовуху).

Как в 2016 году изменялись акцизы на бензин — в материале «Снова выросли акцизы на топливо».

Кроме того, 2016 год ознаменовался введением новых «акцизных» деклараций.

О внесении изменений в используемые налогоплательщиком электронные сервисы заполнения налоговой отчетности по акцизам — в сообщении «Программа «Налогоплательщик» обновлена».

В 2017 году акцизы ждет ежегодная индексация по отдельным группам подакцизных товаров. Под главным прицелом — алкоголь и табак.

С акцизными планами государства вас познакомит сообщение «Депутаты обсудили повышение акцизов».

Кроме того, список подакцизных товаров с 2017 года дополнился новыми объектами. Например, под «акцизное» обложение попали электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Какие еще товары могут пополнить список подакцизных — см. сообщение «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами».

Взимание акцизов при ввозе иностранных подакцизных товаров

При ввозе импортных ПТ на территорию РФ акциз взимается по следующей схеме:

• акциз уплачивается на таможне — ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза (кроме нижеуказанных случаев);
• акциз при ввозе не подлежащих обязательной маркировке ПТ уплачивается в налоговой инспекции по месту учета налогоплательщика (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Таким образом, схема взимания акцизов в ситуации импорта ПТ зависит от требования обязательности их маркировки. Остановимся на этом подробнее.

Маркировка обязательна

В РФ подлежат обязательной маркировке 2 вида ПТ:

• табачная продукция — приобретение акцизных марок производится на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 регламента на табачную продукцию, утв. законом от 22.12.2008 № 268-ФЗ);
• алкогольная продукция (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) — акцизные марки приобретаются на таможне и должны соответствовать требованиям, указанным в Постановлении РФ от 21.12.2005 № 786 об «алкогольных» акцизных марках.

С нюансами алкогольной торговли вас познакомят размещенные на нашем портале статьи:

• «Журнал учета объема розничной продажи алкогольной продукции»;
• «Применение режима ЕНВД при реализации пива и алкоголя».

Схема взимания акцизов:

• определяется налоговая база — на момент отражения ПТ на сч. 41 «Товары»;
• акциз уплачивается на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ);
• ввоз ПТ декларируется — требуется сдать таможенную декларацию (ст. 179, 180 Таможенного кодекса ТС) и представить комплект документов (заявление, сертификаты и др.).

Маркировка не обязательна

В основе алгоритма взимания акциза — приложение 18 к договору о Евразийском экономическом союзе (далее — П18).

Акциз по не подлежащим обязательной маркировке ПТ взимается по следующей схеме:

• определение налоговой базы — она определяется на момент принятия на учет ввезенных ПТ (п. 16 П18);
• для расчета суммы акциза применяется российская «акцизная» ставка (п. 17 П18);
• используются только твердые (специфические) ставки;
• формула для расчета «импортного» акциза (А):

А = К_пт × СА,

где:

К_пт —количество (объем) ввозимых ПТ;

СА — ставка акциза;

• уплата акциза в бюджет;
• подача декларации с приложением комплекта документов (заявление о ввозе, выписка банка об уплате акцизов, счета-фактуры, договоры и др.) — пп. 16, 19, 20 П18.

Определение НДС и примеры расчёта

читайте здесь

Пример расчёта НДС: Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.

Льготы по НДС

Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:

• почтовые марки, конверты и открытки с марками;
• народные промыслы;
• медицинская продукция;
• драгоценные монеты;
• ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;
• ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;
• научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;
• драгоценные металлы;
• питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;
• медицинские услуги;
• перевозка в городском и пригородном транспорте;
• тушение лесных пожаров;
• обслуживание воздушного, морского транспорта;
• аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;
• продажа домов, квартир;
• продажа прав на различные изобретения;
• лом, отходы чёрных и цветных металлов.

• учреждения, оказывающие образовательные услуги;
• магазины беспошлинной торговли;
• учреждения культурного значения;
• базы отдыха, санатории;
• сельскохозяйственные производители;
• ритуальные службы;
• архивы;
• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• аптеки;
• адвокатские конторы;

Льготы представляются при проведении некоторых операций. Это аренда помещений иностранцами или иностранными компаниями, займы, продажа долей в уставном капитале, ценных бумаг, выполнение социальных программ по строительству жилья для военнослужащих. Льготы распространяются на операции с благотворительностью, предоставлением в аренду квартир, продажу лотерейных билетов.

Акцизы и НДС – понятия, с которыми знаком каждый предприниматель-налогоплательщик. Они довольно просто рассчитываются. Примеры помогут быстрее разобраться в правильном проведении расчётов. Перед уплатой налогов стоит проверить, можете ли вы получить льготы.

Дополнительные сведения по теме вы найдёте в рубрике «Таможенные платежи».

На какие группы товаров распространяется акциз

При внесении продукта в перечень товаров, на которые распространяется акциз, власти руководствуются следующим принципом: подакцизный товар должен быть высокорентабельным и иметь низкие производственные издержки. Все это позволяет им быть «лакомым куском» с точки зрения наполняемости бюджета.

Все подакцизные товары перечислены в п.1 ст. 181 НК. К ним относятся

• Спиртосодержащие продукты, с долей этилового спирта не более 9%;
• Акциз на алкогольную продукцию (водку, коньяк, вино и др.) при производстве которой используется этиловый спирт объемной долей свыше 0,5%;
• Табак и табакосодержащие товары;
• Топливная продукция: печная, дизтопливо;
• Моторные масла для инжектора и дизельного двигателя;
• Прямогонный и автомобильный бензин;
• Авиационный керосин;
• Природный газ;
• Электронные сигареты, содержащие никотин, а также различные жидкости для их заправки;
• Машины легковые;
• Мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л/с.

Все подакцизные товары можно разделить на те, которые подвергаются обязательной маркировке, к примеру, табачная и алкогольная продукция и те, которые освобождены от нее – легковые машины, мотоциклы и иные.

Ст.181 НК также содержит перечень товаров, которые освобождены от уплаты акцизного налога. Их мы привели в таблице ниже:

Продукция	Условие
Спиртосодержащие медицинские товары	Ваш продукт должен числиться в реестре лекарств и товаров лекарственного назначения
Лекарства для ветеринарных целей со спиртом	Также должны быть в реестре, но на этот раз ветеринарных средств. Кроме того, препараты должны реализовываться в упаковках объёмом не более 0,1 литра
Парфюмерно-косметическая продукция (также содержащая спирт)	Во-первых, такая продукция не должна содержать спирт объемом более 80%., в этом случае пульвизатор не нужен. Во-вторых, она может содержать этиловый спирт до 90% включительно, но только при наличии пульвизатора; В-третьих, и та, и другая продукция должна продаваться в емкостях объемом до 100 мл (строго). В-четвертых, продукция может содержать этиловый спирт до 90%, но обязательно должна быть упакована во флаконы, объемом до 3 мл., без пульвизатора.
Спиртосодержащие отходы	Во-первых, они должны подлежать переработке; Во-вторых, они должны быть образованы во время получения на производстве этилового спирта из пищевых материалов; В-третьих, должны соответствовать установленным нормам
Винносодержащие материалы	Сусла: Фруктовое; Виноградное; Пивное; Винное

Особенности акциза в РФ

В Российской Федерации к подакцизной группе относятся дефицитные, имеющие высокий уровень рентабельности товары, перечень подакцизной продукции состоит из 11 наименований.

Также подлежат акцизному налогообложению товары несущие определенный вред окружающей среде – бензин или здоровью человека – содержащие спирт и никотин.

Не имеют отношение к начислению акциза лекарственные и косметические препараты, изделия возникшие в результате вторичной переработки отходов спирта.

Базой для вычитания акциза является стоимость товара и его объем проданный по факту. Важно: уплата налога выполняется по месту изготовления или реализации не позже 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Подакцизные товары

Согласно указанному перечню в 181 статье НК РФ, это:

• Этиловый спирт и все его производные;
• Спиртосодержащие изделия с вместимостью этила свыше 9%;
• Алкоголь;
• Табачные изделия;
• Легковые машины;
• Двухколесный транспорт с двигателем мощностью от 150 л. с.;
• Бензин для авто;
• Дизтопливо;
• Прямогонный бензин;
• Масла для дизелей и карбюраторов;
• Керосин для авиации;
• Дистилляты;
• Природный газ.

Группы подакцизных товаров.

Акцизные марки

Маркирование было введено правительством в РФ в 1994 году, они предназначены для оплаты акцизного сбора. Посредством марок легче выявить сбыт подакцизного неучтенного товара.

Важно: согласно Постановлению правительства с 1995 года реализация пищевого спирта, винно-водочных и табачных изделий запрещена без маркирования. Акцизные марки таким же образом, как и почтовые являются объектом дорогого коллекционирования, к примеру, в США одна из таких коллекций оценена в 2 млн

долларов

Акцизные марки таким же образом, как и почтовые являются объектом дорогого коллекционирования, к примеру, в США одна из таких коллекций оценена в 2 млн. долларов.

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

• производителем ПБ,
• покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

• производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
• момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
• для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
• сумма акциза по ПБ (А_ПБ) определяется по формуле:

А_ПБ = V_ПБ × CА_ПБ,

где:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется

• Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
  • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
• Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
• Акциз отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	68	Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

• акциз предъявить покупателю,
• выделить начисленный акциз в документах.

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет	Кредит	Содержание операции
90.4 (91.2)	68	Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

• у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
• купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

• фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
• полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	68	Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Дебет	Кредит	Содержание операции
10.1	60	Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Дебет	Кредит	Содержание операции
68	19	Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

Дебет	Кредит	Содержание операции
10	19	В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

• акциз при получении ПБ не начисляется;
• у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Законодательство

Основы законодательства по указанному виду платежей изложены в Главе 22 второй части базового фискального документа страны, где речь идет о налогоплательщиках данного платежа, подакцизных товарах, объекте налогообложения, фискальном периоде и ставках, о существующих вычетах по указанному обязательству, а также специфике налогообложения при выполнении тех или иных операций с определенными категориями товаров.

Так, согласно статье 179 документа, в качестве налогоплательщиков выступают организации и ИП, а также лица, признанные таковыми по причине перевозки продукции через границу ЕврАзЭС.

Если говорить о категориях товаров, по отношению к которым действует фискальная нагрузка, то их полный перечень можно найти в статье 181 обозначенного выше нормативного акта.

В обозначенной главе кодекса можно найти очень полное описание акцизов.

Разбираемся в расчетах: основные условия

Многие бизнесмены и путешественники интересуются как определить и рассчитать сумму акциза. Есть несколько основных способов расчета, ключевым моментом в которых является тип налоговой ставки.

При фиксированной или твердой ставке сумма акциза равна:

ставка × количество реализованной продукции (литры, килограммы)

Как начисляются акцизы при адвалорной ставке?

Сумма налога равна общей стоимости проданных изделий × ставка (в процентах) / 100

При покупке табачной продукции встает вопрос, как проверить акциз при комбинированной ставке?

Конечный размер налога представляет собой сложение данных, полученных при двух расчетах.

Первым действием является умножение количества проданных товаров на твердую ставку, которая выражается в рублях.

Затем аналогично рассчитывается другое произведение:

объем реализованной продукции × адвалорная ставка (в процентах) / 100.

В итоге полученные значения суммируются, конечное число и будет размер акциза по комбинированной ставке.

Пример. На конкретной ситуации разберем, как рассчитывается акциз. Ликеро-водочный завод произвел за месяц 755 литров алкогольных напитков. Чтобы изготовить такой объем продукции фирма приобрела 380 литров этилового спирта.

Твердая ставка на сырье в данном случае составляет 35 рублей.