Налоги в россии: классификация и и специальные режимы налогообложения. какой орган контролирует из оплату и начисление

Несколько «но»

Ковригин также выделил некоторые риски разрабатываемого режима — по его словам, необходимо предусмотреть в законе запрет на рост ставок за банковские услуги в случае, если на финансовые организации ляжет функция налогового агента.

Еще один риск — усиление функций налогового органа и банка в отношении предпринимателя. По мнению Ковригина, это также необходимо запретить законодательно. 

Предприниматель Лариса Ковальчук также сомневается в том, что предлагаемый проект ФНС будет осуществим в настоящее время, так как не все предприниматели установили онлайн-кассы (ФНС предлагает считать расходами только операции по расчетным счетам или ККТ, ).

Для бизнеса, чей оборот превышает 20 млн рублей, рост ставки налога на деятельность за счет отмены страховых взносов может быть невыгоден, добавляет еще одно «но» к инициативе ФНС основатель Fotozona Lab Ираклий Наскидов.

«Лучше будет остаться на текущей налоговой нагрузке — 13% НДФЛ плюс 15% ФОТ. На цифре 20 млн начинается более системное планирование, бизнес уже не боится отчетов и взаимодействия, найма людей в штат и так далее. Эта цифра может служить индикатором», — полагает Наскидов.

Сооснователь и директор по маркетингу банка «Бланк» Дмитрий Салатов призывает задуматься, на кого реально направлена данная инициатива.

ЕНВД: отличительные особенности и порядок применения

Единый налог на вмененный доход особенный хотя бы тем, что пользоваться им можно только там, где это предусмотрено территориальными законодательными актами местных органов власти. При этом правила применения ЕНВД в разных местностях могут несколько отличаться, например, именно на плечах местных властей лежит обязанность выбора тех видов деятельности (из перечня, установленного НК РФ), которые будут подпадать под «вмененку». Корректирующий коэффициент К2 (он используется в формуле подсчета размера налога), границы которого расположены в пределах 0,005-1, также устанавливается на местном уровне, как, впрочем, и часть налоговых послаблений отдельным группам субъектов малого бизнеса.

Перейти на «вмененку» предприятие может в следующих случаях:

• его основная деятельность значится в соответствующем списке НК РФ и местной власти;
• среднесписочная численность персонала не превышает 100 человек, а доля юрлиц, участвующих в организации, не составляет более 25 %;
• оно не подлежит обложению ЕСХН и не занимается сдачей автозаправок в аренду.

Бизнесмены, желающие пользоваться ЕНВД, освобождаются от уплаты тех же налогов, что и при УСН, однако если компания занимается сразу несколькими видами деятельности, «вмененке» будут подлежать только те, что предусмотрены Налоговым кодексом и местными законодательными актами.

Налоговую базу для ЕНВД можно вычислить, используя такие данные, как утвержденная налоговиками базовая доходность каждого вида деятельности, ряд физических показателей, корректировочные коэффициенты К1 и К2 и ставка единого налога в 15%.

Начать пользоваться «вмененкой» бизнесмен вправе когда угодно, однако по своему желанию перейти с нее на другой режим налогообложения можно только по истечении года. Разумеется, необходимо заранее уведомить об этом налоговый орган. Если же организация лишается льготы вследствие зафиксированных нарушений, то ее переводят на ОСНО в принудительном порядке.

Что такое система налогообложения?

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

• ОСНО – общая система налогообложения;
• УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
• ЕНВД – единый налог на вмененный доход (отменяется с 2021 года);
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
• Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП)
• НПД — налог на профессиональный доход (доступен ИП и физическим лицам без регистрации ИП).

Как видим, есть из чего выбрать.

Примечание: Есть еще одна редко используемая система налогообложения — при выполнении соглашений о разделе продукции, которая применяется при добыче полезных ископаемых, но мы не будем рассматривать ее в рамках этой статьи.

Давайте ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации — налог на прибыль.

Классификация

Все налоги подразделяются на 2 группы:

1. Косвенные — сборы с определенного вида деятельности за пользование ресурсами.
2. Прямые — взимаемые непосредственно с налогоплательщика.

Какие налоги в РФ считаются косвенными? Это НДС, акцизы, пошлины на импорт и прочие.

К прямым относят налоги на имущество, на прибыль и подоходный.

Еще одна классификация включает сборы:

• маркированные;
• немаркированные.

К первой категории относят налоги, которые после взимания направляются исключительно на цели, ради которых производилась их выплата. К примеру, пенсионный сбор поступает непосредственно в ПФ. Немаркированные налоги используются государственными органами для баланса бюджета и направляются в ту сферу, которая в определенный момент больше всего нуждается в финансовых вложениях.

По способу зачисления финансовых платежей выделяют налоги:

• собственные или закрепленные;
• регулируемые (являются обязательными платежами, частично распределенными между бюджетами).

По виду налоговых ставок классификация такая:

• регрессивные налоги (платежи уменьшаются с увеличением налоговой базы);
• прогрессивные (платежи увеличиваются с расширением налоговой базы).

Существующая налоговая система часто подвергается критике со стороны общественности. Можно услышать множество мнений, какой налог в России необходим, а какой лучше упразднить. Однако нужно понимать, что государство не может осуществлять свои функции без таких платежей. Это напрямую относится к социальной политике, финансированию в сферы науки, медицины и образования, содержанию правоохранительных органов и армии.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса предполагает уплату ЕНВД, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость:

• подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• уплачиваемого в соответствии при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 6 % – если объектом налогообложения являются доходы;
• 15 % – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

УСН: что это такое и в каких случаях можно и целесообразно ей пользоваться

Предприниматель имеет право выбрать 
упрощенный режим налогообложения, однако сделать это он может, только если его бизнес удовлетворяет определенным критериям, установленным отечественным законодательством:

• размер годового дохода фирмы не превышает 15 миллионов рублей;
• остаточная стоимость активов составляет менее 100 миллионов рублей;
• среднесписочная численность работников предприятия не превышает 100 человек;
• участие в предприятии других фирм ограничивается 25 %;
• компания не финансируется из средств государственного бюджета и не занимается банковской, инвестиционной, страховой деятельностью, производством подакцизной продукции, игорным бизнесом, добычей полезных ископаемых;
• у предприятия нет филиалов;
• компания уже не перешла на другую систему налогообложения.

В чем же заключается суть упрощенной системы налогообложения? Главное – в том, что перешедшие на УСН организации освобождаются от уплаты налога на прибыль для юрлиц (или доходы лиц физических), налога на имущество и НДС. Все же прочие налоги и обязательные платежи выплачиваются в общем порядке.

Чтобы перейти на УСН (если пожелавшая совершить переход компания подпадает под все выдвинутые критерии), необходимо до конца года отправить соответствующее заявление в налоговый орган. Если по заявке будет принято положительное решение, то стать «упрощенцем» можно будет уже с 1 января следующего года. Если фирма только создается, то пользоваться УСН можно сразу, с момента начала деятельности, − следует лишь уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее чем через месяц после регистрации предприятия (в противном случае компания потеряет свое право на «упрощение» и вынуждена будет работать на общих основаниях).

Очень важно определиться (и сделать это нужно еще до подачи заявки в налоговый орган) с тем, что именно будет выступать объектом налогообложения. Варианта здесь два

1. «Доходы». В этом случае размер единого налога вычисляется как 6 % от суммы всех доходов, полученных предприятием за налоговый год.
2. «Доходы минус расходы». При выборе такого подхода сумма единого налога должна исчисляться как 15 % от разности между доходами и расходами предпринимателя за налоговый год.

К слову, порядок налогообложения в нашей стране в целом и применение специальных налоговых режимов в частности регламентируется не только общероссийскими нормативно-правовыми актами, но и на региональном уровне. Так, в различных субъектах РФ возможно предоставление пониженных ставок УСН отдельным категориям налогоплательщиков.

Льготы по земельному налогу.

Право предоставлять преференции в отношении земельного налога принадлежит муниципалитетам. В частности, Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» субъекты инвестиционной деятельности, в том числе являющиеся стороной СПИК, заключенного с органом государственной власти города Москвы, уплачивают налог в размере 0,7 % суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, используемых в ходе реализации инвестиционных приоритетных проектов города Москвы (то есть снижение земельного налога превышает 99 %). Решением Думы г. Костромы от 20.10.2005 № 84 «Об установлении земельного налога на территории города Костромы» на срок действия контракта полностью освобождены от налогообложения участки, используемые для осуществления инвестиционного проекта, включенного в реестр инвестиционных проектов Костромской области.

Особенности перехода на спецрежимы

Перейти на УСН либо ЕСХН можно с начала календарного года, для вновь созданных налогоплательщиков — с даты постановки на учет. ЕНВД можно начать применять с любого момента.

Предприятия могут вести одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, комбинируя при этом разные налоговые режимы. Нормами разрешено совмещение общей системы налогообложения с ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом если организация применяет УСН, перейти по некоторым видам своей деятельности на ЕНВД она может только с начала календарного года. Для этого необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения.

А вот совмещение общей системы и УСН запрещено нормой (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Нельзя также одновременно применять общую систему и ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также совмещать УСН и ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Объект налогообложения УСН может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Федеральные

Эти платежи являются основой для формирования бюджетов на разных уровнях власти. Их перечень определяется ст. 13 НК РФ. Они являются обязательными по всей территории страны.

К федеральным налогам России относят:

1. НДС. Именно он является основной базой для формирования бюджета. Взимается с любой продажи, включая сделки, которые происходят на стадии производственного процесса.
2. Налог на доход физлиц.
3. Акциз. Включен в стоимость определенных товаров и услуг. Его оплачивает конечный потребитель. По некоторым товарам этот сбор составляет 50 % от стоимости.
4. Налог на прибыль предприятий. Его платят не только российские заводы, фабрики и другие производственные единицы, но и иностранные организации, которые работают на территории страны.
5. Сбор за добычу полезных ископаемых. Введен только в 2002 году. Его оплачивают юрлица и индивидуальные предприниматели, которые используют недра в своей предпринимательской деятельности.
6. Водный налог. Введен в 2005 году. Он уплачивается лицами, которые пользуются в своей деятельности водными ресурсами государства.
7. Сбор за использование объектов животного мира.

Самый последний налог в России введен 1 января 2019 года. Он должен помочь поддержать уровень добычи полезных ископаемых в условиях постоянно ухудшающегося качества минерально-сырьевой базы. Это налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Патентная система налогообложения

Основные налоговые режимы, относящиеся к категории специальных — УСН, ЕСХН, а также ЕНВД, — относительно недавно, в 2012 году, были дополнены патентной системой исчисления сборов в бюджет. Плательщиками соответствующего налога могут быть ИП. Пользоваться преференциями данной системы налогообложения могут ИП, которые работают самостоятельно, либо формируют штат наемных сотрудников, не превышающий 15 человек.

Патентная система исчисления сборов в бюджет освобождает предпринимателя от уплаты:

• НДФЛ;
• налога на имущество физлиц (по тем объектам, которые задействуются в коммерческих активностях);
• НДС.

Примечательно, что вместе с патентной системой предприниматель может применять любые другие виды налогов. Исчисление платежей в бюджет по тем или иным коммерческим активностям он может осуществлять, таким образом, исходя из наибольшей выгоды. Главное — вести корректный учет соответствующих хозяйственных операций. Работать в рамках патентной системы могут предприниматели, занятые в широком спектре отраслей. В числе таковых:

• ремонт и пошив одежды, обуви;
• парикмахерские услуги;
• организация работы косметических салонов;
• предоставление сервисов в химчистках, прачечных;
• изготовление и ремонт галантереи;
• выпуск номерных знаков, уличных указателей;
• ремонт и техобслуживание бытовой техники;
• ремонт мебели;
• услуги фотоателье;
• ремонт и техобслуживание автомобилей;
• предоставление транспортных сервисов;
• ремонт квартир;
• монтажные, сварочные работы;
• остекление балконов;
• предоставление репетиторских услуг;
• уход за детьми и нуждающимися в помощи гражданами;
• организация приема вторичного сырья;
• ветеринарные сервисы;
• предоставление в аренду жилья;
• земельных участков;
• изготовление изделий, относящихся к образцам народного и художественного промысла;
• переработка овощей и другой сельскохозяйственной продукции;
• изготовление и ремонт инвентаря;
• услуги в аграрной сфере;
• типографские, переплетные услуги;
• ремонт ювелирных изделий, общепит (с некоторыми ограничениями);
• розничная торговля (с некоторыми ограничениями).

Стабильность налоговых условий для инвестора.

На срок действия СПИК ст. 18.4 Закона № 488-ФЗ и п. 4.1 ст. 5 НК РФ гарантируется стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора, под чем подразумевается следующее. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, предусмотренных для налогоплательщиков – участников СПИК, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

1) даты утраты налогоплательщиком статуса участника СПИК;

2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения контракта, если указанные даты наступают ранее даты утраты статуса налогоплательщика – участника СПИК.

Вышеобозначенные гарантии распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налогов на прибыль и на имущество организаций, транспортного и земельного налогов и применяются при условии соответствующей оговорки в СПИК.

Как полагает Минфин (Письмо от 10.08.2017 № 03-03-05/51254), исходя из смысла ст. 5 НК РФ и ее задачи – обеспечить стабильность налоговых условий исполнения СПИК на весь срок его реализации – вопрос о неприменении норм, ухудшающих положение налогоплательщиков – участников СПИК, необходимо решать для каждого такого контракта в отдельности, с учетом даты его заключения. В частности, норма о неприменении отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах, установленная п. 4.1 ст. 5 НК РФ, действует для каждого СПИК в отношении актов, принятых после его заключения и ухудшающих положение соответствующего участника по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком.

* * *

В результате обособления участников СПИК в специальную категорию налогоплательщиков правовые нормы по поощрению их деятельности стали компактнее, проще и понятнее. Само по себе совмещение в Налоговом кодексе льгот как налогового, так и инвестиционного характера создает затруднения в толковании норм. Особенно страдали участники СПИК, регулирование деятельности которых производилось главным образом путем ссылок и оговорок. С 2020 года данная методологическая уязвимость в НК РФ устранена, что на фоне отмены ограничения по сумме проекта и сроков льготирования позволит увеличить число лиц, заинтересованных в получении статуса участника СПИК

До 13.08.2019 регулирование СПИК осуществлялось в соответствии со ст. 16 Закона № 488-ФЗ. Нормы данной статьи продолжают распространяться на СПИК, действующие на 13.08.2019.

Перечень современных технологий утверждается Правительством РФ.

Участниками СПИК признаются также лица, которые подлежат автоматическому включению уполномоченным органом в реестр в порядке, установленном п. 2 ст. 25.16 НК РФ.

Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные для организаций, заключивших СПИК без участия Российской Федерации до 01.01.2019, действуют до налогового периода, в котором действие контракта прекращено либо он расторгнут (п. 6 ст. 3 Закона № 269-ФЗ, Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-03-05/59410).

Порядок расчета совокупного объема расходов и недополученных доходов бюджетов, образующихся в связи с применением мер стимулирования, устанавливается методикой, указанной в п. 8 ч. 2 ст. 18.3 Закона № 488-ФЗ.

Право на использование льгот к базе от деятельности, осуществляемой в рамках СПИК, распространяется на участников, заключивших контракт с 02.09.2019 (даты вступления в силу Закона № 269-ФЗ), а также с 01.01.2017 до 02.09.2019, если он в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль.

Зачем выбирать УСН

Для начала определимся с понятиями. Специальная или льготная система налогообложения – это особый порядок взимания налогов, для которого характерны пониженные ставки и другие преференции.

В России индивидуальный предприниматель может работать на таких льготных режимах:

• упрощённая система налогообложения (УСН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• налог на профессиональный доход (НПД).

В первую очередь при расчёте налоговой нагрузки учитывают размер ставки. Но, например, на ПСН и УСН Доходы ставка одинаковая – 6%. А на УСН Доходы минус расходы – 15% (в некоторых регионах по определённым видам деятельности ставка может быть ниже).

Означает ли это, что при выборе системы налогообложения можно ориентироваться только на налоговую ставку? Конечно же, нет. Здесь есть много других нюансов, из-за которых налог к уплате на ПСН и УСН Доходы при одной ставке будет отличаться в несколько раз.

Чтобы понять, какой вариант будет выгоден для вашего бизнеса, надо сделать расчёт налоговой нагрузки для каждого режима. Поручить эту работу лучше опытному бухгалтеру, который хорошо знает все особенности учёта налогов и страховых взносов.

Если вы не знаете, к кому обратиться, рекомендуем воспользоваться бесплатной консультацией по налогообложению.

Кроме того, для каждой налоговой системы установлены свои ограничения и требования. Это может быть размер годового дохода, численность работников, место ведения предпринимательской деятельности и др.

Но самое главное – не каждый налоговый режим подойдёт вашему бизнесу из-за ограничений по видам деятельности. Меньше всего таких ограничений установлено для упрощённой системы, о чем подробнее мы расскажем ниже.

Ещё один важный нюанс — работа в рамках УСН позволяет выбирать направления бизнеса, для которых характерна высокая доля расходов. Например, вы хотите заняться оптовой торговлей или производством. Предполагается, что затраты превысят 80% от оборота. С большей вероятностью вам подойдёт вариант упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». А если расходов по бизнесу будет немного, то проще и удобнее выбрать объект «Доходы», на котором никакие затраты не учитываются.

По каким же причинам большинство ИП выбирает упрощёнку? Вот основные преимущества этого режима:

• два разных объекта налогообложения, поэтому можно выбирать между УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы (на других системах такой возможности нет);
• если бизнес временно не работает, налог не взимается (в отличие от ПСН, где налог надо платить в любом случае);
• возможность уменьшать исчисленный налог за счёт страховых взносов ИП и его работников;
• всего одна декларация в год;
• стандартный лимит годового дохода составляет 150 млн рублей, а повышенный — 200 млн рублей;
• возможность нанимать до 130 работников;
• отсутствие территориальных ограничений;
• возможность заниматься практически любым направлением бизнеса.

Общая система налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, традиционная, основная) – налоговый режим, который назначается автоматически всем ИП и организациям после их создания (за исключением случаев, когда вместе с документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из специальных режимов).

ОСН является самым тяжелым налоговым режимом по части уплаты налогов и ведения отчетности. Как правило, общий режим используют те предприниматели и организации, которые по каким-либо причинам не могут находиться на других системах налогообложения (например, из-за большой численности сотрудников или превышающего доступные пределы размера дохода).

Подробнее про общую систему налогообложения.

Что такое специальный инвестиционный контракт?

Правовое регулирование специального инвестиционного контракта базируется на нормах гл. 2.1 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее – Закон № 488-ФЗ).

Участниками специального инвестиционного контракта (далее – СПИК) выступают, с одной стороны, инвестор, с другой – совместно Российская Федерация, субъект РФ и муниципальное образование. Инвестор обязуется, вложив в проект собственные и (или) привлеченные средства, в предусмотренный СПИК срок реализовать инвестиционный проект по внедрению (разработке и внедрению) технологии, применение которой позволяет осуществлять производство промышленной продукции, конкурентоспособной на мировом уровне. Освоение серийного производства промышленной продукции на основе указанной технологии должно осуществляться на территории РФ, и (или) на континентальном шельфе РФ, и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Вторая сторона контракта – Российская Федерация, субъект РФ и муниципальное образование – обязуется в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, СПИК – это сделка, в результате которой инвестор приобретает налоговые преференции и другие меры государственной поддержки в обмен на обязательство произвести конкурентоспособную промышленную продукцию. СПИК заключается по результатам проведения открытого или закрытого конкурсного отбора. Лицо приобретает статус налогоплательщика – участника СПИК со дня включения сведений о заключении СПИК в реестр, указанный в п. 7.3 ч. 1 ст. 6 Закона № 488-ФЗ.

Для использования льгот в качестве участника СПИК нельзя быть:

• участником консолидированной группы налогоплательщиков;

• резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;

• участником (правопреемником участника) регионального инвестиционного проекта;

• участником свободной экономической зоны и (или) резидентом свободного порта Владивосток;

• налогоплательщиком, применяющим специальные налоговые режимы.

В случае прекращения действия СПИК инвестор утрачивает статус налогоплательщика – участника СПИК со дня прекращения действия контракта, при расторжении СПИК – со дня включения сведений о его расторжении в реестр.

В случае расторжения СПИК в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения принятых обязательств налоги, не уплаченные в связи с применением пониженных налоговых ставок, подлежат доначислению и уплате в бюджет. В частности, в силу п. 4 ст. 284.9 НК РФ исчисление налога на прибыль производится без учета применения пониженных налоговых ставок за весь период реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором СПИК был расторгнут, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей за отчетный период или налога за налоговый период.