Анализ фонда заработной платы: что важно знать

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6. Общехозяйственные расходы

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7. Распределение общехозяйственных расходов

Составляющие полной себестоимости:

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Что включает в себя цеховая себестоимости (состав цеховой себестоимости)

Цеховая себестоимость представляет собой расходы одного цеха, которые были произведены для изготовления конкретного вида продукта. В состав этих издержек входят следующие статьи:

• Прямые затраты, имеющие отношение непосредственно к производственному процессу;
• Общепроизводственные затраты, направленные на организацию функционирования цеха.

Расходы включаются в цеховую себестоимость лишь тогда, когда существует возможность их отнесения к изготовлению определенного вида продукта. 

В частности, к прямым затратам относят оплату материальных ресурсов, задействованных в изготовлении товаров, амортизацию занятого в производстве оборудования, оплату услуг персонала, занятого созданием продукции. 

К группе же цеховых издержек обычно относят затраты, имеющие отношение к:

• Отоплению/освещению помещения, в котором осуществляется производственный процесс;
• Оплате труда цехового руководства, а также обслуживающих и вспомогательных сотрудников;
• Амортизационным отчислениям на объекты недвижимости, представляющие собой здания и сооружения, в которых находятся цеха.

Важным условием включения расходов в себестоимость является их экономическая обоснованность и документальная подтвержденность.

Технологические потери допустимо включать в состав себестоимости. Но только в пределах установленных норм. В случае наличия сверхплановых потерь осуществляются следующие действия:

• Измеряется отклонение от проекта;
• Исследуются причины появления перерасхода;
• Выявляются виновники сложившихся обстоятельств;
• В случае доказательства вины уполномоченных сотрудников величина сверхплановых потерь возмещается за их счет.

Что касается зарплатных расходов, входящих в цеховую себестоимость, то здесь учитываются и основные, и дополнительные выплаты сотрудникам. Также в данную статью входят и начисления исходя из установленных по субъектам РФ районных коэффициентов.

А вот следующие статьи не формируют цеховую себестоимость (не включаются в ее состав):

• Издержки представительского характера;
• Траты, имеющие отношение к рекламным акциям и мероприятиям;
• Денежные перечисления по договорам добровольного страхования сотрудников.

РАБОТА ПО СНИЖЕНИЮ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Чтобы повысить эффективность деятельности предприятия, нужно периодически пересматривать процесс производства продукции с точки зрения поиска путей снижения себестоимости.

Работа по снижению производственной себестоимости идет по двум направлениям:

1) пересмотр конструкции изделия;

2) изменение технологии производства.

Для выполнения работы по снижению себестоимости необходимо сформировать рабочую группу, состоящую из специалистов конструкторского бюро, технологического, производственного, планово-экономического отделов и службы маркетинга.

Рабочая группа рассматривает каждую деталь изделия и выносит на обсуждение следующие вопросы:

• можно ли данную деталь изготовить из более дешевого материала и более дешевым способом?
• не присутствует ли при изготовлении детали излишняя обработка?
• не приведет ли изменение материала или технологии к изменению потребительских свойств?
• если произойдет ухудшение потребительских свойств, то насколько это будет критично для потребителей?

После проработки данных вопросов выносится мотивированное решение.

Эффективность работы данной группы определяется суммой экономии от внедрения их предложений.

Особенности производственной и организационной структуры предприятия

Организация ведет свою деятельность на трех производственных площадках, расположенных обособленно в разных районах области. Структура и специализация площадок представлена на схеме.

Заказы на изготовление оборудования № 1 и № 2 привлекаются централизованно. По обоим видам продукции существуют как уникальные, так и типовые заказы, но ввиду функционального назначения продукция № 1 — это в основном уникальные изделия, продукция № 2 — по большей части типовая.

Конструкторскую и технологическую документацию для конкретных заказов разрабатывают специалисты конструкторского и технологического отделов, расположенных в отдельном корпусе центральной площадки.

Изготавливается оборудование в специализированных цехах. Цехи по производству оборудования № 1 сосредоточены на центральной площадке. Производство оборудования № 2 территориально обособлено, за исключением цеха по изготовлению компонентов, который входит в структуру центральной площадки, но выполняет работы для обоих производств.

Для выполнения заказов необходимы значительные материальные ресурсы. Не обойтись при этом и без кооперации — изготовления ряда узлов оборудования или определенной обработки материалов сторонними предприятиями.

Материальным обеспечением производственного процесса и привлечением сторонних исполнителей занимаются отделы снабжения и кооперации, расположенные на территории центральной площадки.

Площадка № 3 используется в качестве вспомогательных мощностей для обеспечения работы площадок № 1 и № 2, а также как место проведения предварительных и приемочных испытаний оборудования.

В периоды, свободные от выполнения основных работ, администрация площадки № 3 самостоятельно привлекает дополнительные заказы, которые непродолжительны и исполняются без участия других площадок. Процентное соотношение времени, в течение которого производственные мощности № 3 заняты выполнением основных и дополнительных заказов, составляет 85 % и 15 % соответственно.

Себестоимость: что это и зачем ее считать?

Себестоимость – это затраты на единицу произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги. Иначе – это цена ресурсов вашего предприятия, израсходованных на то, чтобы продукт появился.

Цена ошибки в расчете – велика. Это так, потому что себестоимость производства – основа для вычисления расходов по обычным видам деятельности. А они, в свою очередь, – компонент формулы финансового результата. Выходит, если неверно определить себестоимость, то и прибыль окажется искаженной.

Кроме того, зачастую именно себестоимость – отправная точка при формировании продажной цены изделий, работ или услуг предприятия. Значит, она лежит в основе ценовой политики и через это влияет на выручку.

Мы не пошутили, заявив в анонсе к статье, что расчет себестоимости – сложный процесс. Чтобы упростить дальнейший рассказ и не обременять его массой подробностей, договоримся о следующем:

• в статье поведем речь о предприятии, конечный результат деятельности которого – некий готовый продукт, например, мебель. Торговля, строительство, выполнение работ и оказание услуг останутся в стороне, так как невозможно рассмотреть все нюансы в одной публикации;
• избежим полного обзора существующих вариантов калькулирования себестоимости, а именно попроцессного, позаказного, попередельного, по функциям, по стадиям жизненного цикла и т.д.;
• будем полагать: читателю знакомо, как начисляется зарплата, амортизация, что такое социальные отчисления и по какой стоимости списываются материалы. Подобные моменты подсчета затрат останутся в стороне, так как по каждому из них можно написать отдельную полновесную статью.

Что включает в себя цеховая себестоимость

В цеховую себестоимость включают расходы, которые были осуществлены одним подразделением для изготовления конкретного типа продукции. В их состав входят:

• прямые затраты, которые необходимы для реализации основного технологического процесса;
• общепроизводственные траты, связанные с организацией работы цеха.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?

К производственным расходам относят оплату стоимости сырья и материалов, полуфабрикатов, необходимых для изготовления товара. В эту группу включают и затраты по оплате труда задействованного в технологических работах наемного персонала (включая страховые взносы), амортизационные отчисления с эксплуатируемого в цехах оборудования.

СПРАВОЧНО! Основанием для включения затрат в цеховую себестоимость является наличие прямой принадлежности к производству конкретного вида продукции.

К категории цеховых затрат можно отнести расходы, связанные с:

• отоплением производственного помещения, его освещением (затраты на коммунальные платежи рассчитываются по текущим рыночным ценам с привязкой к региону нахождения подразделения, в их состав включаются расходы на электро- и тепловую энергию, траты, связанные с трансформацией и передачей энергии);
• выделением средств на заработную плату руководящего персонала цеха, вспомогательных и обслуживающих специалистов;
• начисляемая амортизация на основные активы в форме недвижимости, используемой в процессе изготовления продукции.

Как формируется себестоимость продукции по методу директ-костинга?

Каждая расходная сумма может быть включена в себестоимость при условии, что осуществленные затраты являются экономически обоснованными и имеются документальные подтверждения для каждой операции с ними. В себестоимости разрешено учитывать технологические потери. Правило действует для потерь, которые были зафиксированы в пределах установленных на предприятии нормативных значений. Если нормы потерь, которые утверждены локальным актом компании для изготовления конкретного типа продукции, не были соблюдены, то:

• рассчитывается величина превышения норматива;
• выявляются причины и обстоятельства возникновения непредвиденного расходования ресурсов предприятия;
• определяются виновные лица;
• при наличии доказанной вины отдельных должностных лиц сумма излишне потраченных средств относится на счет этих сотрудников.

Выделенная сумма фонда оплаты труда в составе цеховой себестоимости должна учитывать основную и дополнительную формы зарплаты работников. В основную заработную плату целесообразно включать оплату отработанного времени по тарифу или по сдельным расценкам, начисления стимулирующего типа и компенсации за сверхурочные часы, за работу в ночное время или праздники.

ЗАПОМНИТЕ! При действующих в районе местонахождения производственного подразделения правилах по применению обязательных региональных коэффициентов и надбавок, их размер тоже должен быть учтен в цеховой себестоимости.

В плановых калькуляциях допускается использование средних показателей по каждому типу затрат. Расход материалов и сырья с полуфабрикатами вносится в себестоимость по утвержденным производственным нормативам. По фонду оплаты труда надо ориентироваться на показатели отчетного и предыдущих периодов.

В цеховую себестоимость не должны быть включены такие расходные статьи:

• представительские траты;
• расходы, связанные с рекламной деятельностью, участием в торговых ярмарках, презентациях и симпозиумах;
• перечисление средств в рамках договоров добровольного медицинского или пенсионного страхования.

Формула себестоимости реализованной продукции

Формула себестоимости реализованной продукции определяется суммой всех видов расходов на выпуск и продажу продукции. Для расчета себестоимости продукции необходимо суммировать все издержки производства, включая коммерческие расходы (то есть издержки по продаже).

Формула себестоимости реализованной продукции выглядит так:

Себ = Себ.пр + КР

Здесь Себ – показатель себестоимости,

Себ.пр – себестоимость производства, то есть сумма расходов на производственный процесс (заработная плата персонала, амортизация, материальные затраты и пр.),

КР – коммерческие расходы (хранение и упаковка товара, его маркировка, а также расходы на рекламу).

В процессе расчета себестоимости каждой единицы, формула себестоимости реализованной продукцииопределяется методом простого калькулирования. В соответствии с данным методом цена единицы выпускаемой продукции может быть определена отношением суммы всех затрат за исследуемый период к количествупроизведенной (реализованной) за это время продукции.

Снятие с продаж

Если определенные товары снимаются с продаж для использования их в личных нуждах или же в нуждах своей семьи, их стоимость должна в обязательном порядке вычитаться из общей цены товаров, приобретенных вами для реализации. Для этого, когда будет рассчитываться себестоимость продаж, счет должен содержать стоимость этих товаров в кредит продаж или покупок, при этом данная сумма должна сниматься с вашего расходного счета.

Последний представляет собой отдельный счет, предназначенный для ведения учета предпринимательского дохода, который снимается для оплаты каких-либо личных расходов предпринимателя или его семьи.

Деление затрат на переменные и постоянные

Деление издержек по признаку постоянства имеет большое значение для управления затратами и поиска резервов их снижения. 

Переменные затраты напрямую зависят от изменения производственных объемов. Самый яркий пример таких издержек – оплата материалов, являющихся составной частью изготавливаемых продуктов. Переменные расходы могут расти пропорционально величине выпуска, либо более быстрыми/медленными темпами. 

Постоянные издержки, на первый взгляд, не связаны с производственными объемами и их колебание на них никак не влияет. В качестве примера, в частности, можно привести амортизационные отчисления или уплату налога на имущество. Но на практике практически все траты можно назвать условно-постоянными, так как при достижении определённого уровня производственных объемов они также начинают претерпевать изменения. 

Например, при расширении производства возникает необходимость закупки нового либо замены старого оборудования. В результате увеличиваются и амортизационные отчисления, и суммы налога на имущество. 

Расчет цеховой себестоимости (пример)

Рассмотрим, как считается цеховая себестоимость на примере.

Пример. Результаты работы ООО «КЕДР» приведены в таблице.

То есть последовательность действий при подсчете цеховой себестоимости выглядит следующим образом:

• Сначала вычисляют общую величину цеховых трат путем сложения их отдельных составляющих (итог строки 6);
• Исчисляется цеховая себестоимость путем суммирования материальных издержек (за минусом возвратившихся из производства отходов), трудового вознаграждения рабочих цеха и отчислений в соцстрах с их ФОТ, цеховых расходов.

Пожертвование на благотворительность

В том случае, если ваша компания жертвует собственные товары на благотворительность, вы можете из налогооблагаемой базы вычитывать или справедливую рыночную стоимость всей пожертвованной продукции, или же их базу – тут все зависит от того, какой показатель является меньшим. База пожертвованных товаров – это всевозможные расходы на запасы, понесенные вами в предыдущие годы и которые в противном случае вам пришлось бы включить в цену начальных товарно-материальных запасов на этот год. Вам нужно будет вычесть цену всей пожертвованной продукции из стоимости начальных запасов, так как она не является частью себестоимости реализованных товаров.

В том случае, если у вас стоимость всех пожертвованных элементов не была включена в цену начальных запасов, база пожертвованной продукции равна нулю, и у вас нет права вычитать данное пожертвование из составляемой налогооблагаемой базы. В данном случае проводка стоимости такой продукции осуществляется стандартным методом бухгалтерского учета.

Виды

Традиционно принято выделять три вида калькуляции себестоимости продукта. Остановимся на них более подробно.

1. Нормативная калькуляция. Она создается с учетом актуальных данных о расходе материалов на начало месяца. Расчеты ведутся по факту, то есть на основании текущих норм, а не плановых цифр, которые часто отличаются. В связи с этим существует разница между плановой калькуляцией себестоимости и нормативной.
2. Плановая. Расчет плановой калькуляции себестоимости товара за основу берет средние нормы расхода, а в случае с разовыми заказами составляется сметная калькуляция.
3. Отчетная калькуляция себестоимости товара, как несложно догадаться из названия, составляется после окончания соответствующего отчетного периода на основании бухгалтерского учета. Она способна наглядно показать изменения по заданному плану уменьшения себестоимости товара, увидеть ее колебания в ту или другую сторону. На примере подобного расчёта отчетливо прослеживается разница между плановой, нормативной и фактической себестоимостью товара. При вычислении по факту используются данные бухгалтерского учета с точными показателями понесенных затрат на выпуск продукции и ее объемах.

Зачем рассчитывать прямые и косвенные затраты

Когда компания производит только один вид продукции, расчет себестоимости продукции достаточно прост, но что делать, если товаров несколько? В этом случае поможет разделение затрат на прямые и косвенные.

Прямые затраты — то, что потрачено на производство конкретного товара. Это может быть сырье, зарплата работников-сдельщиков, страховые взносы с нее.Косвенные расходы относятся ко всему производству в целом, например, аренда помещения, фиксированная зарплата работников производства и хозяйственные расходы.

Владислав Ильин, генеральный директор компании «Био-Веста»:

Чтобы понять, сколько косвенных расходов приходится на каждый вид товара, нужно определить его долю в общем объеме производства. А потом пропорционально этой доле распределить сумму затрат.

В апреле Михаил решил производить еще один вид продукции, вареники с вишней. Для расчета себестоимости пришлось разделить расходы на прямые и косвенные. Так как все сотрудники получают фиксированную зарплату, она и страховые взносы вошли в косвенные расходы. А сырье — в прямые.

Объем производства вареников составил 500 килограммов, а пельменей — 2000. Доля вареников в общем объеме производства — 20%, следовательно, 20% косвенных расходов нужно отнести на себестоимость вареников. Себестоимость одного килограмма пельменей составила 148 рублей, а вареников — 103 рубля.

Заключение

Расчет себестоимости продукции является неотъемлемым атрибутом любой компании в аналитических отчетах. Одним из важнейших показателей, который влияет на эффективность всей работы предприятия, является стоимость произведенных товаров или услуг. Такие экономические расчеты производятся не только до запуска нового предприятия для правильного ведения бизнеса, но и в процессе производства для повышения эффективности работы и определения возможности снижения затрат.

Частный предприниматель, открывающий бизнес, производит эту работу обычно в одиночку. Он собирает все данные относительно стоимости материалов, необходимых для производства, рассчитывает затраты на техническое обслуживание оборудования, электроэнергию, прогнозирует сумму расходов на транспортировку и хранение. Относительно того, как проводить расчет себестоимости продукции, произведенной крупным предприятием, решение принимает финансовый менеджер в зависимости от желаемого результата.