Вложения капитальные

Удельные капвложения: кто и как их рассчитывает

Смысл показателя достаточно ясен и прост, вместе с тем практические расчеты содержат ряд особенностей. Итак, формула удельных капвложений (Укв) может выглядеть следующим образом: Укв = Кв/ПрП, где:

  • Кв — капитальные вложения,
  • ПрП — прирост продукции, полученный в результате этих вложений.

Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения в арендованное имущество?

Под капитальными вложениями понимают конкретные затраты, направляемые на создание основных средств, объектов, прямо предназначенных для производственных целей. Здесь берутся годовые показатели вложений и прироста продукции.

Кроме прироста продукции, капитальные вложения наиболее часто рассчитываются по отношению к приросту основных средств.

Формула расчета может видоизменяться в связи со спецификой производства. Приведем несколько вариантов для иллюстрации этой мысли:

  1. Предприятия питания, оказывающие услуги, традиционно используют такие расчеты:
    Укв = Кв/М, где М — число мест на предприятии питания. Рассчитываются капвложения, приходящиеся на единицу мощности. Укв = Кв/(В*1000), где В – валовой оборот товарной массы. Рассчитываются затраты на 1 млн руб. валового товарооборота.

Вопрос: Когда можно учесть для целей налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений, понесенные во время действия предварительного договора аренды: до заключения основного договора или после (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ)?Посмотреть ответ

В нефтяной отрасли, связанной с добычей сырья, специалисты рекомендуют рассчитывать удельные вложения не только по приросту добычи нефти или газа, но и в целом показатель на одну тонну добытого сырья по месторождениям за весь срок эксплуатации либо за определенный временной период. Берется полный объем капвложений в разработку того или иного месторождения.
В кожевенном производстве удельные капвложения рассчитываются на одну условную тонну продукции; предварительно вся продукция переводится в условные тонны (кожи). Аналогично ведутся расчеты в обувной промышленности.
Вложения, связанные с производством и использованием изобретения, обычно рассчитываются по отношению к объему выпуска продукции в год, когда были произведены затраты.

Важно! К капитальным вложениям относят не только затраты по основным средствам (фондам), но и связанные с ними затраты по оборотным фондам. Подытожив информацию, приведенную выше, скажем, что удельные капитальные вложения определяются не только к приросту основных средств и валового объема продукции за год, но и:

Подытожив информацию, приведенную выше, скажем, что удельные капитальные вложения определяются не только к приросту основных средств и валового объема продукции за год, но и:

  • к условной продукции;
  • к общему объему продукции за весь период эксплуатации;
  • к числу рабочих мест предприятия;
  • к площади объекта в строительстве и пр.

Как видим, результаты расчетов выявляют отличительные черты показателя. Рассчитанный по площади, он входит в себестоимость кв. метра объекта строительства. Капвложения в целом к общему объему продукции за весь период функционирования, рассчитанные по однородным объектам, служат их сравнительному анализу и т.д.

Просто и понятно про капитальные вложения в бухгалтерском учете

Возникновение необходимости отразить капитальные вложения в бухгалтерском учете может серьезно взволновать неопытного работника: сумма, допустим, очень внушительная, а подобного опыта нет вовсе, ведь не все компании производят долгосрочные инвестиции регулярно.

У новичка может возникнуть масса вопросов:

какие проводки следует сделать, в какой из множества строк бухгалтерского баланса следует отражать итоговое сальдо и является ли закупка, например, металлических бочек, капитальным вложением или же ее следует отнести к затратам на производство?

Эта статья призвана убедить читателя, что волноваться в такой ситуации не стоит, ведь чтобы разобраться со всеми вопросами, нужно лишь изучить правила отражения таких операций в бухучете поэтапно и без суеты. Для начала стоит разобраться, что вообще относится к этой категории и в чем ее отличие от других затрат предприятия.

Сущность понятия «капитальное вложение»

Если говорить коротко, то рассматриваемое понятие можно обозначить так:

это инвестиции в основные фонды организации, иначе называемые внеоборотными активами.

Здесь уместно будет вспомнить, какое имущество предприятия относится к этой категории.

Итак, внеоборотные активы компании это такие предметы или нематериальные ценности, которые используются в основной деятельности, принимают участие в производстве продолжительное время (более 12 месяцев) и сохраняют при этом свою форму.

Обычно они представляют собой различные здания, сооружения, станки, инструменты и инвентарь, иногда в этой роли могут выступать и нематериальные объекты.Таким образом, все финансовые затраты, направленные на реконструкцию, расширение, модернизацию и приобретение новых основных фондов являются капитальными вложениями предприятия.

Все остальные денежные расходы, направленные на приобретение или изменение каких-либо объектов, не относящихся к категории основных фондов, ими не являются.

Для дальнейшего углубления понимания сути изучаемого понятия, полезно рассмотреть существующие классификации.

Различные классификации инвестиций в основные фонды предприятия

В современной профессиональной литературе можно найти несколько различных классификаций затрат. Рассмотрим некоторые из них.

По составу затрат:

  • На строительство;
  • На закупку и монтаж нового оборудования;
  • На реконструкцию имеющихся мощностей;
  • На создание новых средств производства собственными силами;
  • На исследовательскую деятельность и т.д.

По назначению:

  • Непроизводственные;
  • Производственные.

Составив четкое представление о том, какие денежные инвестиции являются капитальными, можно переходить к изучению особенностей их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Особенности бухучета инвестиций в основные фонды

Регистрация всех операций, относящихся к рассматриваемой категории, производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К нему, при необходимости, открывают разнообразные субсчета, например, 08-1 «Приобретение земельных участков» и так далее.

При вводе нового или модернизированного объекта в эксплуатацию, затраченную на его приобретение или изменение сумму списывают с восьмого счета и переводят на дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Как уже было отмечено выше, при принятии к учету нового актива, его стоимость списывается и переносится с одного счета на другой, делается проводка Дебет 01 Кредит 08.

Таким образом, сальдо восьмого счета на конец отчетного месяца отражает объем средств, вложенных в активы, которые еще не были приняты в эксплуатацию на момент наступления конца отчетного периода. Если на конец года это сальдо ненулевое, то его обязательно нужно отразить в бухгалтерском балансе.

При выполнении этой задачи может возникнуть некоторая сложность, так как в балансе отсутствует такая строка как «незавершенное строительство». Но существует соответствующий приказ Минфина, который предписывает указывать эту сумму в строке под номером 1150.

Надеемся, что наша статья убедит читателя, что, несмотря на грозный внешний вид, такие операции не создают особенных сложностей для бухгалтера. Все довольно просто, если есть четкое понимание сути этой категории и знание нескольких простых типовых проводок.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года

При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний. Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п

2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01)

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

  • по строительным работам;
  • по монтажу;
  • по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
  • по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
  • по покупке инструмента и инвентаря;
  • по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
  • по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Счет 15 «Капитальные инвестиции»

Капитальные инвестиции как объект учета

Капитальные инвестиции — расходы на создание, улучшение, приобретение необоротных активов, т. е. активов, предназначенных для долгосрочного использования, которые постепенно переносят свою стоимость на стоимость конечного продукта, изготовляемого предприятием.

Капитальные инвестиции представляют собой следующие виды вложений:

— расходы на приобретение основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, | земельных участков, рабочего и продуктивного скота;

— расходы на реконструкцию, расширение и техническое переоборудование действующих предприятий;

— расходы на приобретение прочих материальных объектов долгосрочного пользования с ведением капитального строительства, проектно-изыскательских и геологоразведочных работ;

— расходы на приобретение нематериальных активов.

Бухгалтерский учет капитальных инвестиций, в зависимости от цели инвестирования, ведется на разных субсчетах: 151, 152, 153, 154, 155. Эти счета отражают процесс внутреннего инвестирования предприятием своего капитала.

Сальдо счета 15 отражает сумму вложений предприятия в незавершенное строительство, незавершенные операции по приобретению основных средств, нематериальных и прочих необоротных активов, а также формированию основного стада.

Списание капитальных расходов со счета 15 на счет основных средств (прочих НМА или нематериальных активов) означает, что момент завершения формирования первоначальной стоимости приобретенного (созданного) объекта наступил. Расходы, понесенные предприятием в ходе приобретения (создания) этих активов и по мере завершения их накопления на дебете этого инвестиционного счета списываются с него кредитовыми оборотами. Формирование первоначальной стоимости завершается в момент доведения этого актива до состояния, пригодного к эксплуатации в заданных условиях. Так происходит превращение абстрактного понятия «расходы» в реальный физический объект (или неощутимый, т. е. нематериальный актив), использование которого, как ожидается, приведет к получению экономических выгод.

Таким образом (оборотами по кредиту счета 15) отражается превращение вложений в настоящий балансовый актив, который может быть идентифицирован и определен по всем критериями признания его таковым. Иными словами, проводка по списанию определенной суммы со счета капитальных инвестиций отражает интеграцию разрозненных элементов (расходов) в единое целое (объект), выступающее на счете учета основных средств (нематериальных активов или других необоротных материальных активов) в другом, чем на счете 15, качестве.

При продаже или безвозмездной передаче незавершенных объектов их стоимость, сформировавшаяся на тот момент, списывается со счета 15 в дебет счета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов».

Аналитический учет на счете 15 «Капитальные инвестиции» ведется по статьям расходов, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому отдельному объекту, который покупается или создается собственными силами либо строится любым из способов (хозяйственным, подрядным).

Что это

Капитальные вложения – это средства, которые были направлены в развитие основных фондов фирмы. Дополнительно такие деньги относятся к категории внеоборотных из-за того, что не принимают участие в самом финансовом обороте, происходящем на предприятии. Стоит определить, что относится к капитальным вложениям. Так, подобными инвестициями принято считать приобретение:

  1. Зданий либо строений.
  2. Инвентаря.
  3. Различных станков, а также оборудования.
  4. Автомобильного транспорта.


Капитальные вложения направляются в различные сферы бизнеса

Особенностью такого типа трат считается дальнейшее их применение в том же виде, в котором они поступили на баланс предприятия в течение периода больше 1 года. Если же они используются меньше указанного срока, то считается, что освоение капитальных вложений не произошло. В результате их невозможно оформить таковыми посредством бухгалтерских отчетов. Кроме этого, когда средства вкладываются в модернизацию либо восстановление зданий, а также покупку оборудования, то подобные инвестиции также относятся к этой категории.

Экономическая эффективность капитальных вложений

Для оценки эффективности инвестиционной деятельности применяются специальные методы экономического обоснования капитальных вложений. В них применяются два подхода: затратный и доходный. Обе формы оценки обладают как достоинствами, так и определенными недостатками. До недавнего времени активно применялся исключительно затратный подход. Затратный расчет предполагает поэлементную оценку инвестиционного объекта. Основой для оценки экономической эффективности вложений в основной капитал служит метод сравнительной эффективности.

Формулы расчета сравнительного коэффициента эффективности и срока окупаемости капитальных вложений

Выше приведена формула расчета коэффициента сравнительной эффективности. Срок окупаемости капитальных вложений исчисляется по производной формуле. В плановой экономике повсеместно действовали нормативы экономической эффективности, с которыми и сравнивались полученные коэффициенты эффективности. Оценка и отбор инвестиционных проектов производится из ряда допущений. Лучшим вариантом считается тот, который, исходя из сопоставимых объемов производства, способен обеспечить минимальный уровень приведенных затрат. Формула расчета сравнительного минимума представлена ниже.

Формула расчета варианта с минимальным объемом приведенных затрат

К сожалению, в настоящее время далеко не для каждой отрасли производится расчет отраслевых нормативов капитальных вложений. Вместе с тем, главный недостаток затратного метода заключается в другом. В нем игнорируется рыночная составляющая инвестиций и не учитывается прибыль. Кроме того, метод не применим к проектам, направленным на повышение качества, поскольку, как правило, они влекут увеличение себестоимости производства.

Доходный метод основан на рыночных принципах. Значение в нем придается фактору роста стоимости компании за счет доходов, увеличиваемых благодаря произведенным инвестициям. Рост объемов сбыта продукции и сопутствующей прибыли относится к мерилу успешности капитальных вложений для руководства компании и, опосредовано, для инвесторов предприятия за счет роста дивидендов, стоимости акций и т.п.

Планирование капитальных вложений при данном подходе производится с учетом требований ключевых заинтересованных лиц. Их сущность состоит в том, чтобы темп прироста финансового результата опережал темпы прироста объемов продаж. При этом отслеживаются темпы прироста стоимости активов, которые могут отставать от прироста продаж и прибыли. Поэтому при расчете экономической эффективности доходным методом активно используются показатели рентабельности продаж и активов в сравнении. Помимо них для оценки применяется рентабельности собственного и инвестированного капитала.

5.1. Составляющие капитала и их цена

Капитал — это средства из всех источников, используемые для финансирования инвестиций предприятия. Напомним, что для осуществления своей деятельности предприятие использует активы, представляемые в левой части бухгалтерского баланса — в «Активе». Они должны быть профинансированы за счет источников, указываемых в правой части бухгалтерского баланса — в «Пассиве», который представляет капитал предприятия. Цена капитала, который привлекает предприятие, формируя пассив, характеризуется показателем, называемым средневзвешенной ценой капитала (Weighted Average Cost of Capital — WACC).

Составляющие капитала предприятия — это краткосрочная и долгосрочная задолженности, привилегированные и обыкновенные акции, а для небольшого предприятия — обязательства перед одним или несколькими владельцами. Цена капитала, получаемого из различных источников, различается.

Бесплатный капитал. Это источники средств, за пользование которыми предприятие ничего не платит: спонтанно возникающая кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, задолженность по заработной плате, задолженность по уплате налогов.

Отметим, что речь не идет о просроченной задолженности. Рассматриваемый вид задолженности является результатом текущих операций и наращивания объема реализации, он автоматически сопровождается увеличением поступлений из указанных источников. В связи с этим в процессе формирования и анализа инвестиционного бюджета — суммы средств, направляемых на инвестирование, сумма указанной задолженности, связанной с каким-либо проектом, вычитается из общей суммы, требуемой для финансирования проекта.

Пример. Стоимость реализации инвестиционного проекта — 200 млн руб. Вложения в основные средства — 150 млн руб., ожидаемый прирост оборотных средств — 50 млн руб. Реализация проекта приведет к спонтанной кредиторской задолженности в 20 млн руб. Чистая потребность в капитале для реализации проекта составит 150 + 50 – 20 = 180 млн руб.

Исторические и предельные — маржинальные — затраты. Показатель WACC необходим прежде всего для составления и анализа бюджета, предназначенного для финансирования портфеля инвестиционных проектов. Поэтому релевантными — значимыми — являются не исторические, отражаемые в учете средства, а издержки по привлечению новых источников средств. Важна средневзвешенная цена капитала (WACC), привлекаемого для финансирования инвестиционных проектов, а не цена отраженного в балансе капитала предприятия.

Именно средневзвешенная цена нового, дополнительного капитала, привлекаемого для финансирования инвестиционных проектов, должна рассматриваться при определении ставки дисконтирования денежных потоков.

Что такое прямые инвестиции

Итак, наверняка Вы уже знаете что такое инвестиции. Если кратко, инвестиции — это вложение денег во что-либо с с целью получения выгоды. Выгода эта может быть самой разной: начиная от денег и заканчивая такими вещами, как здоровье или просто хорошее настроение.

К примеру, покупка мороженного для многих будет инвестицией в хорошее настроение. А вложение в перспективные проекты может принести хороший доход. С этим всё понятно. А что такое прямые инвестиции?

Прямые инвестиции — это вложение средств к какой-то проект или компанию для того, чтобы получить управление этой компанией.

То есть, прямые инвестиции, это когда мы вкладываем деньги (либо что-то ещё) ради получения контроля над каким-то проектом. По-сути, это вложение ради власти.

Как правило, если мы сами будем контролировать какой-то проект, то сами сможем направлять его в нужном направлении и получить от этого максимум выгоды. Ради этого и делаются прямые инвестиции. Хотя, тут возможны варианты.

Особо отмечу, что подразумевается вложение не обязательно денег. Инвестировать мы можем любые вещи. Например, компьютеры, транспорт или недвижимость. Или что-то совсем другое.

Примеры

Самый частый вариант прямых инвестиций: мы можем купить контрольный пакет акций какой-нибудь компании. Тогда, мы сможем управлять ей. Принимая эффективные решения в отношении этой компании, мы поможем ей развиваться. Это значит, что компания будет приносить прибыль. То есть, прямые инвестиции принесут над деньги.

В прошлом году прямые инвестиции в российские компании превысили $10 млрд.

Другой пример Допустим, Вы с друзьями решили открыть некоммерческий клуб авиамоделистов. Договорились так. С них — детали. С Вас какое-то помещение, столы и стулья. Понятно, что помещение — это гораздо более весомый вклад, чем детали. Поэтому, руководство клубом доверят Вам. Получается, это тоже прямые инвестиции. Но не ради денег. А, как-раз, ради хорошего настроения. Ну, и ради контроля над клубом авиамоделистов.

Вообще, очень многие инвесторы, хотят напрямую участвовать в деятельности проекта, в который они вкладываются. Чтобы убедиться в том, что проект развивается по плану. И, чтобы продвинуть какие-то свои идеи развития.

Как правило, прямые инвестиции оформляются как взнос в фонд или уставный капитал организации. В соответствии с международными стандартами, к прямым инвестициям относятся инвестиции, в результате которых инвестор получает долю в уставном капитале не менее 10%. Приобретение 10% в уставном капитале даёт возможность участвовать в управлении предприятием. В частности, иметь своего представителя в совете директоров.

В идеале, прямые инвестиции — это вклад более чем на половину уставного капитала. Если мы делаем такой вклад, то получаем контрольный пакет акций (в акционерных компаниях) и становимся ключевым собственником. То есть, мы сможем принимать все решения относительного того проекта, в который инвестировали.

Ещё пример

Допустим, у нас есть 30 миллионов рублей. Мы хотим что-бы деньги эти работали и приносили хороший доход. Ищем варианты и находим небольшую сеть кафе, которая только недавно появилась в городе, но уже очень популярна. Допустим, там самые вкусные десерты и хорошие детские уголки. И, допустим, у собственника этой сети нет собственных помещений. Он их арендует, но срочно ищет инвесторов, чтобы купить. Так как арендодатели больше не хотят сдавать в аренду и продают помещения.

Вот тут мы можем сделать предложение собственнику сети кафе. Допустим, мы вносим 30 миллионов в уставный капитал. На эти деньги можно выкупить помещения.

При этом, мы становимся ключевым собственником, получаем большую часть прибыли и принимаем ключевые решения о дальнейшем развитии это сети кафе. Ну, а основатель кафе становиться соучредителем. Теперь, он претендует лишь на меньшую часть прибыли. И, например, становиться ответственным лишь за повседневные вопросы.

В итоге, все довольны. Сеть кафе не закрывается, а продолжает развиваться и приносить ещё больше прибыли. Старый собственник сохранил бизнес (хоть и утратил единоличный контроль). А мы выгодно вложились и стали ключевым собственником. Вот так работают прямые инвестиции.

Суть проблемы

Кроме общеизвестных всем видов ОС, таких как, например, здания и сооружения, машины и оборудование, в составе ОС учитываются еще и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Они отражаются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 10 Методических указаний). При этом в п. 35 Методических указаний отмечено, что к капитальным вложениям относятся законченные затраты по работам капитального характера. Что такое работы капитального характера, в положениях по бухгалтерскому учету не разъясняется.

В Налоговом кодексе есть аналогичная норма, однако звучит она немного по-другому: амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Что такое капитальные вложения и неотделимые улучшения, НК РФ тоже не раскрывает. Однако согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Тем не менее и в ГК РФ нет определений тому, что следует считать капитальными вложениями и неотделимыми улучшениями. Единственно, что в ст. 623 ГК РФ сказано: отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды, а также что неотделимые улучшения – это улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества. Кроме того, согласно ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

Из этого следует, что неотделимые улучшения де-юре изначально являются собственностью арендодателя. Тем не менее в бухгалтерском и налоговом учете у арендатора их следует отражать во время аренды в качестве отдельных объектов ОС аналогично собственным. Суды объясняют это тем, что собственность арендатора на капитальные вложения следует понимать в экономическом смысле, что характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем (Постановление ФАС МО от 30.07.2012 по делу № А40-112052/11-140-458, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11).

В письмах Минфина России от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46 разъяснено, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, как возмещаемые, так и не возмещаемые арендодателем, следует учитывать у арендатора в составе ОС и облагать налогом на имущество до момента их выбытия в рамках договора аренды. Под выбытием можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений, за исключением случая возмещения посредством установления величины арендной платы.

Напомним также, что передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений после завершения арендных отношений признается реализацией в целях применения гл. 21 НК РФ и составляет самостоятельный объект обложения НДС. Это подтверждено определениями ВС РФ от 12.09.2017 № 304-КГ17-12092 по делу № А27-13190/2016 и от 15.07.2015 № 306-КГ15-7133 по делу № А65-13722/2014. Причем во втором из них также указано, что до передачи арендодателю произведенных неотделимых улучшений, учтенных в составе ОС, арендатор обязан уплачивать налог на имущество со стоимости этих капитальных вложений.

В связи с тем, что бухгалтерское и налоговое законодательство не регулирует разграничение работ на текущие и капитальные, вопрос о том, какие работы относить к отделимым либо неотделимым улучшениям арендованного имущества, в большинстве случаев является спорным, о чем свидетельствуют многочисленные судебные разбирательства.

Что же считать капитальными вложениями (затратами капитального характера) в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства?

Виды капитальных вложений

К капитальным вложениям на предприятии можно отнести:

  • Здания и сооружения;
  • Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
  • Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
  • Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.

Основное отличие капитального вложения от других статей расхода в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение одного года и более. Если вложения используются меньше одного года, тогда их нельзя отнести к капитальным и не могут быть оформленными по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

статью ⇒ Что не подлежит амортизации.

Особенности рассмотрим в виде таблицы:

Вид капитального вложения Описание особенности
Строительство К данному виду относятся не только возведенные новые здания, но и те, которые будут использоваться в производственном процессе, а так же та недвижимость, которую планируют расширять. К капитальным вложениям так же относятся и затраты, которые связаны с восстановлением поврежденных строений вне зависимости от величины затрат. Затраты на строительство делятся на производственные и непроизводственные: производственные – это те помещения, которые связаны с производственным процессом; непроизводственные объекты – офисные помещения и объекты коммунального назначения.
Оборудование Если приобретается оборудование, то при бухгалтерском учета капитальное вложение необходимо четко идентифицировать приобретаемое имущество. Оборудование, которое требует при установке его, классифицируется как требующее монтаж. К этой категории относится технологическое или иное оборудование, установка которого производится на постоянное место эксплуатации. К оборудованию, которое не требует монтаж, можно отнести стоящие станки, автомобили и другое оборудование, которое перемещается.
Нематериальные активы данной категории относятся приобретённые на возмездной основе лицензии, торговые знаки или разрешение на добычу природных ресурсов.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector